{"id":14237,"date":"2026-01-30T13:05:39","date_gmt":"2026-01-30T11:05:39","guid":{"rendered":"https:\/\/arlatighislandi.it\/ag_nova\/trasferte-gestione-dei-rimborsi-spese\/"},"modified":"2026-01-30T13:05:39","modified_gmt":"2026-01-30T11:05:39","slug":"trasferte-gestione-dei-rimborsi-spese","status":"publish","type":"ag_nova","link":"https:\/\/arlatighislandi.it\/en\/ag_nova\/trasferte-gestione-dei-rimborsi-spese\/","title":{"rendered":"Trasferte \u2013 Gestione dei rimborsi spese"},"content":{"rendered":"<p><i><span data-contrast=\"auto\">1. Introduzione<\/span><\/i><span data-ccp-props=\"{&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6}\">\u00a0<\/span><\/p>\n<p><span data-contrast=\"auto\">Tramite la circolare n. 15\/2025, l\u2019Amministrazione finanziaria interviene in merito alla disciplina delle trasferte e delle missioni dei lavoratori\u00a0subordinati\u00a0in vigore a decorrere dal 1\u00b0 gennaio 2025 in virt\u00f9 degli ultimi interventi legislativi ad opera del\u00a0D.Lgs.\u00a0n. 192\/2024 e della Legge n. 207\/2024,\u00a0i quali\u00a0hanno apportato modifiche al regime impositivo applicabile i) alle spese, e ai relativi rimborsi, sostenute per trasferte o missioni nonch\u00e9 ii) alle spese di rappresentanza.<\/span><span data-ccp-props=\"{&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6}\">\u00a0<\/span><\/p>\n<p><span data-contrast=\"auto\">Partendo dall\u2019analisi della disciplina dell\u2019istituto della trasferta, il\u00a0presente approfondimento\u00a0prende in esame le sole precisazioni fornite dall\u2019Agenzia delle Entrate in merito alla\u00a0tracciabilit\u00e0 delle spese sostenute dal lavoratore per trasferte o missioni\u00a0ai fini\u00a0determinazione del reddito di lavoro dipendente\u00a0nonch\u00e9 alla tracciabilit\u00e0 delle spese, sia per trasferte che di rappresentanza, sostenute dal datore di lavoro ai fini della determinazione\u00a0del reddito d\u2019impresa.<\/span><span data-ccp-props=\"{&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6}\">\u00a0<\/span><\/p>\n<p><span data-contrast=\"auto\">\u00c8 pertanto\u00a0escluso dalla presente trattazione\u00a0quanto disposto in materia di\u00a0determinazione del\u00a0reddito di lavoro autonomo.<\/span><span data-ccp-props=\"{&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6}\">\u00a0<\/span><\/p>\n<p><span data-ccp-props=\"{&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6}\">\u00a0<\/span><\/p>\n<p><i><span data-contrast=\"auto\">2. La disciplina delle trasferte e delle missioni<\/span><\/i><span data-ccp-props=\"{&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6}\">\u00a0<\/span><span data-ccp-props=\"{&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6}\">\u00a0<\/span><\/p>\n<p><span data-contrast=\"auto\">La\u00a0trasferta\u00a0\u00e8\u00a0intesa\u00a0come\u00a0lo spostamento temporaneo del lavoratore dalla sede abituale di lavoro. Tale definizione non \u00e8\u00a0da confondere con\u00a0l\u2019istituto del trasferimento, che comporta lo spostamento definitivo del lavoratore presso un\u2019altra sede operativa.<\/span><span data-ccp-props=\"{&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6}\">\u00a0<\/span><\/p>\n<p><span data-contrast=\"auto\">Oltre al diritto a percepire l\u2019ordinaria retribuzione, al lavoratore inviato in trasferta \u00e8 riconosciuto altres\u00ec il rimborso delle spese da lui anticipate per conto del datore di lavoro nella localit\u00e0 di trasferta.<\/span><span data-ccp-props=\"{&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6}\">\u00a0<\/span><\/p>\n<p><span data-contrast=\"auto\">Il regime impositivo applicabile alle\u00a0predette\u00a0somme oggetto di rimborso da parte del datore di lavoro, disciplinato dall\u2019art. 51, c. 5 del TUIR, risulta differente a seconda che l\u2019attivit\u00e0 lavorativa sia svolta dal lavoratore inviato in trasferta:<\/span><span data-ccp-props=\"{&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6}\">\u00a0<\/span><\/p>\n<p><span data-contrast=\"auto\">a) fuori dal territorio del comune in cui \u00e8 stabilita la sede di lavoro;<\/span><span data-ccp-props=\"{&quot;201341983&quot;:0,&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6,&quot;335559739&quot;:160,&quot;335559740&quot;:259}\">\u00a0<\/span><\/p>\n<p><span data-contrast=\"auto\">b) all\u2019interno dello stesso comune nel quale \u00e8 stabilita la sede abituale di lavoro.<\/span><span data-ccp-props=\"{&quot;201341983&quot;:0,&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6,&quot;335559739&quot;:160,&quot;335559740&quot;:259}\">\u00a0<\/span><\/p>\n<p><span data-contrast=\"auto\">Nella prima ipotesi, il datore di lavoro pu\u00f2 prevedere\u00a0il\u00a0rimborso delle spese sostenute dal lavoratore\u00a0tramite, alternativamente,\u00a0un\u00a0sistema:<\/span><span data-ccp-props=\"{&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6}\">\u00a0<\/span><\/p>\n<ul>\n<li aria-setsize=\"-1\" data-leveltext=\"\u2013\" data-font=\"Arial\" data-listid=\"10\" data-list-defn-props=\"{&quot;335551671&quot;:0,&quot;335552541&quot;:1,&quot;335559685&quot;:360,&quot;335559991&quot;:360,&quot;469769226&quot;:&quot;Arial&quot;,&quot;469769242&quot;:[8226],&quot;469777803&quot;:&quot;left&quot;,&quot;469777804&quot;:&quot;\u2013&quot;,&quot;469777815&quot;:&quot;hybridMultilevel&quot;}\" data-aria-posinset=\"0\" data-aria-level=\"1\"><span data-contrast=\"auto\">forfetario, mediante\u00a0l\u2019erogazione di un\u2019indennit\u00e0 giornaliera determinata forfetariamente\u00a0al netto delle spese di viaggio e trasporto. Tale indennit\u00e0 non concorre a formare il reddito di lavoro dipendente del lavoratore nel limite di \u20ac 46,48, elevato\u00a0a \u20ac 77,47 in caso di trasferte all\u2019estero.\u00a0Laddove il datore di lavoro opti per l\u2019erogazione di un\u2019indennit\u00e0 di trasferta,\u00a0i rimborsi delle spese di viaggio e di trasporto debitamente documentate non concorrono a formare il reddito di lavoro dipendente del lavoratore;\u00a0i rimborsi di altre tipologie di spese, riconosciuti in aggiunta a detta indennit\u00e0, restano\u00a0invece\u00a0soggetti al regime impositivo ordinario anche se analiticamente documentati;<\/span><span data-ccp-props=\"{&quot;201341983&quot;:0,&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6,&quot;335559739&quot;:160,&quot;335559740&quot;:259}\">\u00a0<\/span><\/li>\n<\/ul>\n<ul>\n<li aria-setsize=\"-1\" data-leveltext=\"\u2013\" data-font=\"Arial\" data-listid=\"10\" data-list-defn-props=\"{&quot;335551671&quot;:0,&quot;335552541&quot;:1,&quot;335559685&quot;:360,&quot;335559991&quot;:360,&quot;469769226&quot;:&quot;Arial&quot;,&quot;469769242&quot;:[8226],&quot;469777803&quot;:&quot;left&quot;,&quot;469777804&quot;:&quot;\u2013&quot;,&quot;469777815&quot;:&quot;hybridMultilevel&quot;}\" data-aria-posinset=\"1\" data-aria-level=\"1\"><span data-contrast=\"auto\">misto, tramite il quale al lavoratore \u00e8 corrisposto, oltre all\u2019indennit\u00e0 di trasferta, anche il rimborso analitico delle spese di vitto e alloggio sostenute. In detta ipotesi, la suddetta franchigia di esenzione \u00e8 ridotta\u00a0i)\u00a0di un terzo\u00a0qualora il rimborso riguardi spese di vitto o di alloggio, ovvero ii) di due terzi qualora il rimborso riguardi sia le spese di vitto che le spese di alloggio. Analogamente a quanto gi\u00e0 menzionato in merito al sistema forfetario,\u00a0i rimborsi delle spese di viaggio e di trasporto non concorrono a formare il reddito di lavoro dipendente del lavoratore, mentre i rimborsi di altre tipologie di spese\u00a0risultano imponibili;<\/span><span data-ccp-props=\"{&quot;201341983&quot;:0,&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6,&quot;335559739&quot;:160,&quot;335559740&quot;:259}\">\u00a0<\/span><\/li>\n<\/ul>\n<ul>\n<li aria-setsize=\"-1\" data-leveltext=\"\u2013\" data-font=\"Arial\" data-listid=\"10\" data-list-defn-props=\"{&quot;335551671&quot;:0,&quot;335552541&quot;:1,&quot;335559685&quot;:360,&quot;335559991&quot;:360,&quot;469769226&quot;:&quot;Arial&quot;,&quot;469769242&quot;:[8226],&quot;469777803&quot;:&quot;left&quot;,&quot;469777804&quot;:&quot;\u2013&quot;,&quot;469777815&quot;:&quot;hybridMultilevel&quot;}\" data-aria-posinset=\"2\" data-aria-level=\"1\"><span data-contrast=\"auto\">analitico, per il quale sono escluse dalla formazione del reddito di lavoro dipendente le somme rimborsate\u00a0al lavoratore sulla\u00a0base di un\u2019analitica\u00a0documentazione\u00a0delle spese di\u00a0i)\u00a0vitto, ii)\u00a0alloggio,\u00a0iii)\u00a0viaggio\u00a0(anche sotto\u00a0forma di indennit\u00e0 chilometrica) e iv)\u00a0trasporto.\u00a0\u00c8 altres\u00ec fiscalmente esente\u00a0&#8211; nel limite massimo\u00a0giornaliero di\u00a0\u20ac\u00a015,49,\u00a0elevati\u00a0a\u00a0\u20ac\u00a025,82 per le trasferte\u00a0estere\u00a0&#8211;\u00a0il rimborso di ulteriori spese sostenute dal lavoratore\u00a0(ad esempio, la lavanderia, il telefono, le mance, etc.), anche non\u00a0documentabili,\u00a0ma\u00a0analiticamente attestate.<\/span><span data-ccp-props=\"{&quot;201341983&quot;:0,&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6,&quot;335559739&quot;:160,&quot;335559740&quot;:259}\">\u00a0<\/span><\/li>\n<\/ul>\n<p><span data-contrast=\"auto\">Con riferimento all\u2019ipotesi di attivit\u00e0 lavorativa svolta in trasferta all\u2019interno del territorio comunale in cui \u00e8 ubicata la sede di lavoro, l\u2019art. 3, c. 1 lett. b) n. 3 del\u00a0D.Lgs.\u00a0n. 192\/2024\u00a0apporta rilevanti modificazioni alla disciplina del rimborso delle spese di trasporto eliminando la condizione per la quale dette spese sono esenti da imposizione fiscale se \u2018<\/span><i><span data-contrast=\"auto\">comprovate da documenti provenienti dal vettore<\/span><\/i><span data-contrast=\"auto\">\u2019.<\/span><span data-ccp-props=\"{&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6}\">\u00a0<\/span><\/p>\n<p><span data-contrast=\"auto\">In virt\u00f9 della novella normativa, infatti, a decorrere dal 1\u00b0 gennaio 2025\u00a0i rimborsi delle spese di viaggio e trasporto\u00a0per trasferte e missioni all\u2019interno del territorio comunale\u00a0non concorrono a formare il reddito di lavoro dipendente\u00a0se sono approvate e documentate.\u00a0<\/span><span data-ccp-props=\"{&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6}\">\u00a0<\/span><\/p>\n<p><span data-contrast=\"auto\">Pertanto,\u00a0anche per quanto riguarda la trasferta all\u2019interno del territorio comunale, non concorre a formare il reddito di lavoro dipendente il rimborso documentato delle seguenti spese:<\/span><span data-ccp-props=\"{&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6}\">\u00a0<\/span><\/p>\n<ul>\n<li aria-setsize=\"-1\" data-leveltext=\"\u2013\" data-font=\"Arial\" data-listid=\"12\" data-list-defn-props=\"{&quot;335551671&quot;:0,&quot;335552541&quot;:1,&quot;335559685&quot;:360,&quot;335559991&quot;:360,&quot;469769226&quot;:&quot;Arial&quot;,&quot;469769242&quot;:[8226],&quot;469777803&quot;:&quot;left&quot;,&quot;469777804&quot;:&quot;\u2013&quot;,&quot;469777815&quot;:&quot;hybridMultilevel&quot;}\" data-aria-posinset=\"0\" data-aria-level=\"1\"><span data-contrast=\"auto\">le spese, sottoforma di indennit\u00e0 chilometrica calcolata mediante i valori contenuti nelle c.d. tabelle ACI, di utilizzo del mezzo privato da parte del lavoratore;<\/span><span data-ccp-props=\"{&quot;201341983&quot;:0,&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6,&quot;335559739&quot;:160,&quot;335559740&quot;:259}\">\u00a0<\/span><\/li>\n<\/ul>\n<ul>\n<li aria-setsize=\"-1\" data-leveltext=\"\u2013\" data-font=\"Arial\" data-listid=\"12\" data-list-defn-props=\"{&quot;335551671&quot;:0,&quot;335552541&quot;:1,&quot;335559685&quot;:360,&quot;335559991&quot;:360,&quot;469769226&quot;:&quot;Arial&quot;,&quot;469769242&quot;:[8226],&quot;469777803&quot;:&quot;left&quot;,&quot;469777804&quot;:&quot;\u2013&quot;,&quot;469777815&quot;:&quot;hybridMultilevel&quot;}\" data-aria-posinset=\"1\" data-aria-level=\"1\"><span data-contrast=\"auto\">le spese di pedaggio;<\/span><span data-ccp-props=\"{&quot;201341983&quot;:0,&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6,&quot;335559739&quot;:160,&quot;335559740&quot;:259}\">\u00a0<\/span><\/li>\n<\/ul>\n<ul>\n<li aria-setsize=\"-1\" data-leveltext=\"\u2013\" data-font=\"Arial\" data-listid=\"12\" data-list-defn-props=\"{&quot;335551671&quot;:0,&quot;335552541&quot;:1,&quot;335559685&quot;:360,&quot;335559991&quot;:360,&quot;469769226&quot;:&quot;Arial&quot;,&quot;469769242&quot;:[8226],&quot;469777803&quot;:&quot;left&quot;,&quot;469777804&quot;:&quot;\u2013&quot;,&quot;469777815&quot;:&quot;hybridMultilevel&quot;}\" data-aria-posinset=\"2\" data-aria-level=\"1\"><span data-contrast=\"auto\">le spese di parcheggio comprovate da documenti giustificativi che identifichino in modo certo e univoco il veicolo e la sosta.<\/span><span data-ccp-props=\"{&quot;201341983&quot;:0,&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6,&quot;335559739&quot;:160,&quot;335559740&quot;:259}\">\u00a0<\/span><\/li>\n<\/ul>\n<p><span data-contrast=\"none\">Fermo restando il rispetto del principio di cassa allargato, le\u00a0predette\u00a0disposizioni risultano applicabili a tutti i rimborsi erogati dal datore di lavoro a decorrere dal 1\u00b0 gennaio 2025, quand\u2019anche tali rimborsi riguardino spese sostenute\u00a0dal lavoratore nel periodo d\u2019imposta vigente fino al 31 dicembre 2024.<\/span><span data-ccp-props=\"{&quot;201341983&quot;:0,&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6,&quot;335559740&quot;:276}\">\u00a0<\/span><\/p>\n<p><span data-ccp-props=\"{&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6}\">\u00a0<\/span><\/p>\n<p><i><span data-contrast=\"none\">3. La determinazione del reddito di lavoro dipendente dopo la Legge di Bilancio 2025<\/span><\/i><span data-ccp-props=\"{&quot;201341983&quot;:0,&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6,&quot;335559740&quot;:276}\">\u00a0<\/span><\/p>\n<p><span data-contrast=\"none\">L\u2019art. 1, c. 81 lett. a) della Legge n. 207\/2024,\u00a0aggiungendo\u00a0il sesto periodo all\u2019art. 51, c. 5 del TUIR,\u00a0dispone che a decorrere dal 1\u00b0 gennaio 2025\u00a0le spese per vitto, alloggio, viaggio e trasporto effettuati mediante autoservizi pubblici non di linea di cui all\u2019art. 1 della Legge n. 21\/1992 non concorrono a formare il reddito a condizione che siano state effettuate con versamento bancario o postale ovvero tramite sistemi di pagamento che garantiscano la tracciabilit\u00e0 e l\u2019identificazione dell\u2019autore del pagamento.\u00a0<\/span><span data-ccp-props=\"{&quot;201341983&quot;:0,&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6,&quot;335559740&quot;:276}\">\u00a0<\/span><\/p>\n<p><span data-contrast=\"auto\">In mancanza di un esplicito riferimento contrario all\u2019interno del testo della norma,\u00a0l\u2019Agenzia delle Entrate\u00a0ritiene (correttamente)\u00a0che la condizione di tracciabilit\u00e0 delle spese ai fini della non concorrenza dei relativi rimborsi alla formazione del reddito di lavoro dipendente debba sussistere indifferentemente sia con riferimento alle trasferte all\u2019interno del territorio comunale sia in relazione alle trasferte al di fuori di esso.<\/span><span data-ccp-props=\"{&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6}\">\u00a0<\/span><\/p>\n<p><span data-contrast=\"auto\">Pertanto, alla luce di quanto previsto dalla\u00a0predetta\u00a0novit\u00e0 normativa, a decorrere dal 1\u00b0 gennaio 2025, ai fini della non concorrenza alla formazione del reddito imponibile dei rimborsi:<\/span><span data-ccp-props=\"{&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6}\">\u00a0<\/span><\/p>\n<ul>\n<li aria-setsize=\"-1\" data-leveltext=\"\u2013\" data-font=\"Arial\" data-listid=\"14\" data-list-defn-props=\"{&quot;335551671&quot;:0,&quot;335552541&quot;:1,&quot;335559685&quot;:360,&quot;335559991&quot;:360,&quot;469769226&quot;:&quot;Arial&quot;,&quot;469769242&quot;:[8226],&quot;469777803&quot;:&quot;left&quot;,&quot;469777804&quot;:&quot;\u2013&quot;,&quot;469777815&quot;:&quot;hybridMultilevel&quot;}\" data-aria-posinset=\"0\" data-aria-level=\"1\"><span data-contrast=\"auto\">le\u00a0spese\u00a0di viaggio e trasporto sostenute dal lavoratore\u00a0in occasione di trasferte all\u2019interno del territorio comunale\u00a0devono essere comprovate e documentate. Qualora dette spese\u00a0riguardino\u00a0trasporti\u00a0effettuati mediante\u00a0autoservizi\u00a0pubblici non di linea, le stesse devono essere sostenute con mezzi di pagamento tracciabile;<\/span><span data-ccp-props=\"{&quot;201341983&quot;:0,&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6,&quot;335559739&quot;:160,&quot;335559740&quot;:259}\">\u00a0<\/span><\/li>\n<\/ul>\n<ul>\n<li aria-setsize=\"-1\" data-leveltext=\"\u2013\" data-font=\"Arial\" data-listid=\"14\" data-list-defn-props=\"{&quot;335551671&quot;:0,&quot;335552541&quot;:1,&quot;335559685&quot;:360,&quot;335559991&quot;:360,&quot;469769226&quot;:&quot;Arial&quot;,&quot;469769242&quot;:[8226],&quot;469777803&quot;:&quot;left&quot;,&quot;469777804&quot;:&quot;\u2013&quot;,&quot;469777815&quot;:&quot;hybridMultilevel&quot;}\" data-aria-posinset=\"1\" data-aria-level=\"1\"><span data-contrast=\"auto\">le spese\u00a0per vitto,\u00a0alloggio, viaggio e trasporto mediante\u00a0autoservizi\u00a0pubblici non di linea effettuate in trasferta fuori dal territorio comunale devono essere sostenute\u00a0con mezzi\u00a0di pagamento\u00a0tracciabili\u00a0a\u00a0prescindere\u00a0dal sistema\u00a0(forfetario, misto ovvero analitico)\u00a0adottato\u00a0dal datore di lavoro\u00a0per la\u00a0determinazione del\u00a0relativo rimborso.\u00a0<\/span><span data-ccp-props=\"{&quot;201341983&quot;:0,&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6,&quot;335559739&quot;:160,&quot;335559740&quot;:259}\">\u00a0<\/span><\/li>\n<\/ul>\n<p><span data-contrast=\"auto\">Sul punto l\u2019Agenzia delle Entrate evidenzia come siano incluse nell\u2019ambito di applicazione dell\u2019obbligo di tracciabilit\u00e0 anche le spese inerenti all\u2019imposta di soggiorno, in quanto considerate strettamente connesse alle spese di alloggio, mentre\u00a0restano\u00a0escluse le spese ulteriori e diverse rispetto alle suddette, nel limite massimo giornaliero di \u20ac 15,49 (\u20ac 25,82 in caso di trasferta all\u2019estero).<\/span><span data-ccp-props=\"{&quot;201341983&quot;:0,&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6,&quot;335559685&quot;:360,&quot;335559739&quot;:160,&quot;335559740&quot;:259}\">\u00a0<\/span><\/p>\n<p>&nbsp;<\/p>\n<p><i><span data-contrast=\"auto\">3.1\u00a0La definizione di autoservizi pubblici non di linea<\/span><\/i><span data-ccp-props=\"{&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6}\">\u00a0<\/span><\/p>\n<p><span data-contrast=\"auto\">Ai fini della corretta applicazione dell\u2019anzidetto obbligo di tracciabilit\u00e0 delle spese sostenute in trasferta, per \u2018autoservizi pubblici non di linea\u2019\u00a0devono intendersi \u2018quelli che\u00a0provvedono al trasporto collettivo od individuale di persone, con funzione complementare e integrativa rispetto ai trasporti pubblici di linea ferroviari, automobilistici, marittimi, lacuali ed aerei, e che vengono effettuati, a richiesta dei trasportati o del trasportato, in modo non continuativo o periodico, su itinerari e secondo orari stabiliti di volta in volta\u2019 (art. 1, c. 1 della Legge n. 21\/1992). Trattasi del servizio di taxi con autovettura, motocarrozzetta, natante e veicoli a trazione animale cos\u00ec come dei servizi di noleggio con conducente (NCC) e autovettura, motocarrozzetta, velocipede, natante e veicoli a trazione animale (art. 1, c. 2 della Legge n. 21\/1992).<\/span><span data-ccp-props=\"{&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6}\">\u00a0<\/span><span data-ccp-props=\"{&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6}\">\u00a0<\/span><\/p>\n<p><span data-contrast=\"auto\">Pertanto,\u00a0si ritiene che\u00a0siano esclusi da tale obbligo, quindi fiscalmente esenti,\u00a0i rimborsi delle spese\u00a0sostenute\u00a0a prescindere dalla modalit\u00e0 di pagamento utilizzata:<\/span><span data-ccp-props=\"{&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6}\">\u00a0<\/span><\/p>\n<ul>\n<li aria-setsize=\"-1\" data-leveltext=\"\u2013\" data-font=\"Arial\" data-listid=\"16\" data-list-defn-props=\"{&quot;335551671&quot;:0,&quot;335552541&quot;:1,&quot;335559685&quot;:360,&quot;335559991&quot;:360,&quot;469769226&quot;:&quot;Arial&quot;,&quot;469769242&quot;:[8226],&quot;469777803&quot;:&quot;left&quot;,&quot;469777804&quot;:&quot;\u2013&quot;,&quot;469777815&quot;:&quot;hybridMultilevel&quot;}\" data-aria-posinset=\"0\" data-aria-level=\"1\"><span data-contrast=\"auto\">per viaggi e trasporti diversi da quelli effettuati mediante autoservizi pubblici non di linea (quali, ad esempio, biglietti per trasporto di linea mediante autobus, treni, aerei, navi);<\/span><span data-ccp-props=\"{&quot;201341983&quot;:0,&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6,&quot;335559739&quot;:160,&quot;335559740&quot;:259}\">\u00a0<\/span><\/li>\n<\/ul>\n<ul>\n<li aria-setsize=\"-1\" data-leveltext=\"\u2013\" data-font=\"Arial\" data-listid=\"16\" data-list-defn-props=\"{&quot;335551671&quot;:0,&quot;335552541&quot;:1,&quot;335559685&quot;:360,&quot;335559991&quot;:360,&quot;469769226&quot;:&quot;Arial&quot;,&quot;469769242&quot;:[8226],&quot;469777803&quot;:&quot;left&quot;,&quot;469777804&quot;:&quot;\u2013&quot;,&quot;469777815&quot;:&quot;hybridMultilevel&quot;}\" data-aria-posinset=\"1\" data-aria-level=\"1\"><span data-contrast=\"auto\">imputabili all\u2019utilizzo\u00a0da parte del lavoratore di un\u00a0mezzo privato.<\/span><span data-ccp-props=\"{&quot;201341983&quot;:0,&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6,&quot;335559739&quot;:160,&quot;335559740&quot;:259}\">\u00a0<\/span><\/li>\n<\/ul>\n<p><span data-ccp-props=\"{&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6}\">\u00a0<\/span><\/p>\n<p><i><span data-contrast=\"auto\">3.2\u00a0I sistemi di pagamento tracciabili<\/span><\/i><span data-ccp-props=\"{&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6}\">\u00a0<\/span><\/p>\n<p><span data-contrast=\"auto\">Ai fini del rispetto dell\u2019obbligo in oggetto e di facilitare l\u2019attivit\u00e0 di controllo da parte dell\u2019Amministrazione finanziaria, costituiscono sistemi di pagamento tracciabili\u00a0gli strumenti che garantiscono la tracciabilit\u00e0 e l\u2019identificazione dell\u2019autore del pagamento, come ad esempio:<\/span><span data-ccp-props=\"{&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6}\">\u00a0<\/span><\/p>\n<ul>\n<li aria-setsize=\"-1\" data-leveltext=\"\u2013\" data-font=\"Arial\" data-listid=\"18\" data-list-defn-props=\"{&quot;335551671&quot;:0,&quot;335552541&quot;:1,&quot;335559685&quot;:360,&quot;335559991&quot;:360,&quot;469769226&quot;:&quot;Arial&quot;,&quot;469769242&quot;:[8226],&quot;469777803&quot;:&quot;left&quot;,&quot;469777804&quot;:&quot;\u2013&quot;,&quot;469777815&quot;:&quot;hybridMultilevel&quot;}\" data-aria-posinset=\"0\" data-aria-level=\"1\"><span data-contrast=\"auto\">il bonifico (anche istantaneo);<\/span><span data-ccp-props=\"{&quot;201341983&quot;:0,&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6,&quot;335559739&quot;:160,&quot;335559740&quot;:259}\">\u00a0<\/span><\/li>\n<\/ul>\n<ul>\n<li aria-setsize=\"-1\" data-leveltext=\"\u2013\" data-font=\"Arial\" data-listid=\"18\" data-list-defn-props=\"{&quot;335551671&quot;:0,&quot;335552541&quot;:1,&quot;335559685&quot;:360,&quot;335559991&quot;:360,&quot;469769226&quot;:&quot;Arial&quot;,&quot;469769242&quot;:[8226],&quot;469777803&quot;:&quot;left&quot;,&quot;469777804&quot;:&quot;\u2013&quot;,&quot;469777815&quot;:&quot;hybridMultilevel&quot;}\" data-aria-posinset=\"1\" data-aria-level=\"1\"><span data-contrast=\"auto\">le forme di pagamento telematico (<\/span><i><span data-contrast=\"auto\">digital\u00a0payment<\/span><\/i><span data-contrast=\"auto\">) per mezzo di bancomat, carte di debito o di credito od ancora prepagate, e-<\/span><i><span data-contrast=\"auto\">wallet\u00a0<\/span><\/i><span data-contrast=\"auto\">(<\/span><i><span data-contrast=\"auto\">mobile\u00a0wallet<\/span><\/i><span data-contrast=\"auto\">) e apposite applicazioni informatiche (art. 23 del\u00a0D.Lgs.\u00a0n. 241\/1997).\u00a0Con specifico riferimento al pagamento effettuato\u00a0tramite un\u00a0istituto di moneta elettronica autorizzato mediante applicazione via\u00a0<\/span><i><span data-contrast=\"auto\">smartphone,<\/span><\/i><span data-contrast=\"auto\">\u00a0che permette all\u2019utente di effettuare transazioni di denaro senza carta di credito o di debito e senza necessit\u00e0 di un dispositivo dotato di tecnologia NFC, tale sistema di pagamento\u00a0\u00e8\u00a0definito tracciabile\u00a0in quanto\u00a0collegato\u00a0univocamente\u00a0al\u00a0conto\u00a0corrente\u00a0bancario.<\/span><span data-ccp-props=\"{&quot;201341983&quot;:0,&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6,&quot;335559739&quot;:160,&quot;335559740&quot;:259}\">\u00a0<\/span><\/li>\n<\/ul>\n<p><span data-contrast=\"auto\">L\u2019Agenzia delle Entrate chiarisce che la documentazione fiscale comprovante l\u2019avvenuto pagamento tramite le\u00a0predette\u00a0applicazioni elettroniche pu\u00f2 essere rappresentata anche dall\u2019<\/span><i><span data-contrast=\"auto\">e-mail\u00a0<\/span><\/i><span data-contrast=\"auto\">di conferma dell\u2019operazione di pagamento.<\/span><span data-ccp-props=\"{&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6}\">\u00a0<\/span><\/p>\n<p><span data-ccp-props=\"{&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6}\">\u00a0<\/span><\/p>\n<p><i><span data-contrast=\"auto\">3.3\u00a0Ambito territoriale delle spese sostenute\u00a0<\/span><\/i><span data-ccp-props=\"{&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6}\">\u00a0<\/span><span data-ccp-props=\"{&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6}\">\u00a0<\/span><\/p>\n<p><span data-contrast=\"auto\">A fronte delle\u00a0criticit\u00e0 rilevate nella\u00a0gestione dei rimborsi di spese effettuate\u00a0durante trasferte all\u2019estero in Paesi in cui trovano scarsa diffusione gli strumenti di pagamento tracciabile, l\u2019art. 1, c. 1 lett. b) del D.L. n. 84\/2025 convertito, con modificazioni, dalla Legge n. 108\/2025 interviene ulteriormente in materia specificando che l\u2019obbligo di tracciabilit\u00e0 \u2013 ai fini dell\u2019applicazione dell\u2019esenzione impositiva \u2013 sia riservato alle sole spese sostenute nel territorio dello Stato\u00a0a decorrere dal 1\u00b0 gennaio 2025. Pertanto, per effetto di tale modifica, la\u00a0condizione dell\u2019utilizzo di mezzi di pagamento tracciabile\u00a0non \u00e8 applicabile alle spese sostenute all\u2019estero in occasione delle trasferte.<\/span><span data-ccp-props=\"{&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6}\">\u00a0<\/span><\/p>\n<p><span data-ccp-props=\"{&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6}\">\u00a0<\/span><\/p>\n<p><i><span data-contrast=\"auto\">4. Determinazione del reddito d\u2019impresa<\/span><\/i><span data-ccp-props=\"{&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6}\">\u00a0<\/span><\/p>\n<p><i><span data-contrast=\"auto\">4.1 Tracciabilit\u00e0 delle spese di trasferta<\/span><\/i><span data-ccp-props=\"{&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6}\">\u00a0<\/span><\/p>\n<p><span data-contrast=\"none\">Il requisito della tracciabilit\u00e0 dei pagamenti \u00e8\u00a0altres\u00ec\u00a0necessario perch\u00e9\u00a0le suddette tipologie di\u00a0spese,\u00a0nonch\u00e9 i\u00a0relativi\u00a0rimborsi analitici, sostenute\u00a0dal datore di lavoro\u00a0per le trasferte dei\u00a0lavoratori\u00a0possano essere assoggettate al regime di deducibilit\u00e0 delle spese per prestazioni di lavoro ai fini della determinazione della base imponibile delle societ\u00e0 e degli enti commerciali residenti (art. 1, c. 81 lett. c) della Legge n. 207\/2024).<\/span><span data-ccp-props=\"{&quot;201341983&quot;:0,&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6,&quot;335559740&quot;:276}\">\u00a0<\/span><\/p>\n<p><span data-contrast=\"none\">Detta disciplina\u00a0trova\u00a0applicazione:<\/span><span data-ccp-props=\"{&quot;201341983&quot;:0,&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6,&quot;335559740&quot;:276}\">\u00a0<\/span><\/p>\n<ul>\n<li aria-setsize=\"-1\" data-leveltext=\"\uf02d\" data-font=\"Symbol\" data-listid=\"7\" data-list-defn-props=\"{&quot;335551671&quot;:28,&quot;335552541&quot;:1,&quot;335559685&quot;:360,&quot;335559991&quot;:360,&quot;469769226&quot;:&quot;Symbol&quot;,&quot;469769242&quot;:[8226],&quot;469777803&quot;:&quot;left&quot;,&quot;469777804&quot;:&quot;\uf02d&quot;,&quot;469777815&quot;:&quot;hybridMultilevel&quot;}\" data-aria-posinset=\"28\" data-aria-level=\"1\"><span data-contrast=\"none\">a decorrere dal periodo d\u2019imposta successivo a quello in corso al 31 dicembre 2024 (art. 1, c. 83\u00a0della Legge n. 207\/2024);<\/span><span data-ccp-props=\"{&quot;134233279&quot;:true,&quot;201341983&quot;:0,&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6,&quot;335559739&quot;:160,&quot;335559740&quot;:276}\">\u00a0<\/span><\/li>\n<\/ul>\n<ul>\n<li aria-setsize=\"-1\" data-leveltext=\"\uf02d\" data-font=\"Symbol\" data-listid=\"7\" data-list-defn-props=\"{&quot;335551671&quot;:28,&quot;335552541&quot;:1,&quot;335559685&quot;:360,&quot;335559991&quot;:360,&quot;469769226&quot;:&quot;Symbol&quot;,&quot;469769242&quot;:[8226],&quot;469777803&quot;:&quot;left&quot;,&quot;469777804&quot;:&quot;\uf02d&quot;,&quot;469777815&quot;:&quot;hybridMultilevel&quot;}\" data-aria-posinset=\"29\" data-aria-level=\"1\"><span data-contrast=\"none\">ai fini dell\u2019imposta regionale sulle attivit\u00e0 produttive (IRAP) di cui al\u00a0D.Lgs.\u00a0n. 446\/1997).\u00a0<\/span><span data-ccp-props=\"{&quot;134233279&quot;:true,&quot;201341983&quot;:0,&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6,&quot;335559739&quot;:160,&quot;335559740&quot;:276}\">\u00a0<\/span><\/li>\n<\/ul>\n<p><span data-contrast=\"none\">Analogamente a quanto gi\u00e0 evidenziato con riferimento al reddito di lavoro dipendente, l\u2019obbligo di tracciabilit\u00e0 delle spese ai fini della deducibilit\u00e0 delle stesse dal reddito d\u2019impresa risulta applicabile alle sole spese sostenute\u00a0durante trasferte\u00a0nel territorio dello Stato (art. 1, c. 1 lett. g)\u00a0del D.L. n. 84\/2025 convertito, con modificazioni, dalla Legge n. 108\/2025).<\/span><span data-ccp-props=\"{&quot;134233279&quot;:true,&quot;201341983&quot;:0,&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6,&quot;335559739&quot;:160,&quot;335559740&quot;:276}\">\u00a0<\/span><\/p>\n<p><span data-contrast=\"none\">Pertanto, le spese sostenute dal\u00a0datore di lavoro\u00a0per le trasferte effettuate all\u2019estero sono ammesse in deduzione dal reddito d\u2019impresa \u2013 nei limiti stabiliti dall\u2019art. 95, c. 3 del TUIR \u2013 anche se sostenute\u00a0tramite\u00a0mezzi di pagamento non tracciabile.<\/span><span data-ccp-props=\"{&quot;134233279&quot;:true,&quot;201341983&quot;:0,&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6,&quot;335559739&quot;:160,&quot;335559740&quot;:276}\">\u00a0<\/span><\/p>\n<p><span data-ccp-props=\"{&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6}\">\u00a0<\/span><\/p>\n<p><i><span data-contrast=\"auto\">4.2 Tracciabilit\u00e0 delle spese di\u00a0rappresentanza<\/span><\/i><span data-ccp-props=\"{&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6}\">\u00a0<\/span><\/p>\n<p><span data-contrast=\"auto\">Il suddetto obbligo di tracciabilit\u00e0 \u00e8 applicabile altres\u00ec alle spese di rappresentanza, ovvero le spese effettuate dall\u2019impresa con finalit\u00e0 promozionali o di pubbliche relazioni e il cui sostenimento risponda a criteri di ragionevolezza, in funzione dell\u2019obiettivo di generare anche potenzialmente benefici economici, ovvero sia coerente con pratiche commerciali di settore (art. 1, c. 81 lett. d) della Legge n. 207\/2024).<\/span><span data-ccp-props=\"{&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6}\">\u00a0<\/span><\/p>\n<p><span data-contrast=\"auto\">L\u2019Agenzia delle Entrate precisa che non rientrano nel novero delle\u00a0predette\u00a0spese le spese di pubblicit\u00e0 e di sponsorizzazione.<\/span><span data-ccp-props=\"{&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6}\">\u00a0<\/span><\/p>\n<p><span data-ccp-props=\"{&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6,&quot;335559739&quot;:120}\">\u00a0<\/span><\/p>\n<p><i><span data-contrast=\"auto\">Si rimane a disposizione per qualsiasi eventuale ulteriore confronto si dovesse ritenere opportuno.\u00a0<\/span><\/i><span data-contrast=\"auto\">\u00a0<\/span><span data-ccp-props=\"{&quot;335551550&quot;:6,&quot;335551620&quot;:6,&quot;335559739&quot;:120}\">\u00a0<\/span><\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>A seguito di recenti interventi normativi, il regime impositivo applicabile ai rimborsi di spese per trasferte o missioni ovvero alle spese di rappresentanza ha sub\u00ecto rilevanti modificazioni a decorrere dal 1\u00b0 gennaio 2025, prevedendo un differente trattamento fiscale a seconda che dette spese siano sostenute utilizzando mezzi di pagamento tracciabili o meno.  <\/p>\n<p>Il contributo prende in esame le novit\u00e0 in materia, anche alla luce dei recenti orientamenti di prassi da parte dell\u2019Agenzia delle Entrate. <\/p>\n","protected":false},"author":66,"featured_media":0,"template":"","meta":{"_acf_changed":false,"_et_pb_use_builder":"","_et_pb_old_content":"","_et_gb_content_width":"","inline_featured_image":false,"footnotes":""},"tags":[115],"categorie_agnova":[30],"class_list":["post-14237","ag_nova","type-ag_nova","status-publish","hentry","tag-disciplina-e-prassi","categorie_agnova-approfondimento-en"],"acf":[],"_links":{"self":[{"href":"https:\/\/arlatighislandi.it\/en\/wp-json\/wp\/v2\/ag_nova\/14237","targetHints":{"allow":["GET"]}}],"collection":[{"href":"https:\/\/arlatighislandi.it\/en\/wp-json\/wp\/v2\/ag_nova"}],"about":[{"href":"https:\/\/arlatighislandi.it\/en\/wp-json\/wp\/v2\/types\/ag_nova"}],"author":[{"embeddable":true,"href":"https:\/\/arlatighislandi.it\/en\/wp-json\/wp\/v2\/users\/66"}],"version-history":[{"count":0,"href":"https:\/\/arlatighislandi.it\/en\/wp-json\/wp\/v2\/ag_nova\/14237\/revisions"}],"wp:attachment":[{"href":"https:\/\/arlatighislandi.it\/en\/wp-json\/wp\/v2\/media?parent=14237"}],"wp:term":[{"taxonomy":"post_tag","embeddable":true,"href":"https:\/\/arlatighislandi.it\/en\/wp-json\/wp\/v2\/tags?post=14237"},{"taxonomy":"categorie_agnova","embeddable":true,"href":"https:\/\/arlatighislandi.it\/en\/wp-json\/wp\/v2\/categorie_agnova?post=14237"}],"curies":[{"name":"wp","href":"https:\/\/api.w.org\/{rel}","templated":true}]}}